【稅務專欄】建築業會計
這期稅務專欄和您談談建築業會計
建築業是美國經濟支柱。數以百萬計的建築公司組成了龐大的建築業。建築施工與材料供應﹐建築設備﹐金融法律相互依靠﹐共同發展﹐創造了今日美國建築業的繁榮景象。
建築業中小型公司佔行業公司數量的79%﹐大型建築公司佔21%﹐大型建築公司上繳國家財政稅款佔行業的百分之88%。
建築業從分工來說又可以分為﹕開發商(DEVELOPER) 購買開發土地﹔承包商(CONTRACTOR)根據合同來建設﹔分包商(SUBCONTRACTOR)一般有特殊的技能﹐知識人士﹐如電工﹐水工﹐泥瓦工 ﹐屋架工﹔建築師設計圖紙﹐改變設計。以上是簡單分工。在實際生活中﹐許多工作是混合在一起的。如開發商兼承包商。
建築業的分類可以分為商業建築和住宅建築。商業建築包括商業中心﹐辦公樓﹐工廠﹐學校﹐醫院﹐娛樂場所﹐體育館﹐教堂的建設。而住宅建設包括家庭房屋的建設。
大型建設通過招標決定承包商。步驟為承包商根據要求提出建築計劃合同﹐擁有人決定把項目交給哪一個承包商。合同包括工程費用﹐開始結束時間﹐階段收費時間﹐保險要求等。
建築商通常使用的會計方法有四種﹕現金計算方法(CASH)﹔應收應入(ACCRUAL METHOD)﹔階段計算方法(PERCENTAGE COMPLETION)和完成合同計算方法(COMPLETE CONTRACT METHOD)。
一﹐現金方法
現金方法﹕建築商收到工程的現金和支票(包括預付款)計為收入﹐為工程付出現金和支票計為支出。以現金收入減現金支出得出工程盈虧。如﹐一承包商完成家庭房屋裝修工作﹐收到定金和報酬兩萬元﹐材料和人工支出一萬元﹐收入為一萬元。
二﹐應收應入方法
應收應入方法﹕承包商按合同完成項目後﹐收到建材後和分包商完成工作後﹐承包商雖然暫時沒收到報酬或沒付出料錢和工錢。但肯定會收到或付出。應在完成項目時計收入﹐收到建材後和分包商完成工作後計為支出。
如﹐ 一承包商在2002年12月接受一個一家庭房屋裝修合同﹐承包價三萬元。收定金一萬元﹐年底時買材料﹐人工支出為一萬元。工程完成一半。年終時應計營業收入為三萬的一半﹐一萬五千元。支出為一萬元﹐盈利為五千。2003年完成這個項目﹐買材料和人工支出為八千﹐收到酬金餘額兩萬。2003年營業收入為三萬的一半﹐一萬五千元。支出為八千﹐盈利為七千。工程總收入為三萬﹐支出為一萬八千元。盈利為一萬兩千元。
三﹐階段計算方法
階段計算方法﹕一般指兩年或更長時間的合同。根據完成階段計算收入和計算公式是﹕預估營業額X成本支出/預估成本支出—過去收入=今年營業收入。利潤計算為今年營業收入減今年營業支出等於今年盈利。
如﹕ 一承包商在2002年5月接受一個兩家庭建築﹐承包價為四十萬。結束日期為2003年8月﹐承包商預計工程人工和材料費為三十萬﹐利潤為十萬﹐承包商 2002年人工和材料費支出為二十萬。2002年年結時營業收入為四十萬乘以(二十萬除以三十萬)減零等於二十六萬六千七百。工程利潤為六萬六千七百(二十六萬六千七百減二十萬)。2003年人工和材料費為十萬。收到全部報酬尾款。2003年年結時營業收入為四十萬乘以(三十萬除以三十萬)減過去承認的收入二十六萬六千七百等於十三萬三千三百元。工程利潤為三萬三千三百元(十三萬三千三百元減十萬)。
四﹐完成合同計算方法
完成合同計算方法﹕一般指兩年或更長時間的合同﹐在完成合同年計算工程的盈利。如果承包商使用完成合同計算方法。2002年不用計算利潤﹐而2003年計算工程總的收入和支出﹐兩年總營業收入四十萬﹐支出三十萬﹐盈利十萬。
承包商應使用哪種會計計算方法呢﹖大的商業建築承包商指前三年營業總額為一千萬元以上和承擔兩年以上商業的承包商應使用階段計算方法。而中小承包商比較靈活﹐可以選擇使用階段計算方法﹐完成合同計算方法﹐應收應入及現金方法。
現金記帳方法很容易﹐但它的缺點是不能反映真實的財務情況﹐所以不宜採用。當材料費超過總收入的15%時﹐則不應該採用現金記帳方法。材料是指磚﹐水泥﹐材料牆板等。
建築會計除了要選擇正確的會計方法﹐還應該注意以下具體問題。
第一﹐是否有漏報收入﹐僱主不給員工發1099收入表。
第二﹐承包商有時得到房產而做為建築的報酬﹐是否如實申報。
第三﹐是否把其它支出計算為工程支出﹐如修理自己房屋的材料費算到工程材料費中。
第四﹐當收入好的念頭﹐收入開得過高﹐以增加公司支出。
第五﹐記帳時﹐一項支出重複使用兩次。
第六﹐在年底遲送帳單﹐以減少當年收入﹐減少報稅收入。
第七﹐報表有壞帳﹐應考慮是否與另外一方有聯係。貸方的壞帳是借方的收入。
第八﹐積累收入超出需要﹐不分紅﹐往往發生在個人家庭式的承包商。這樣作為為了避免個人賦稅。
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