这期税务专栏和您谈谈建筑业会计
建筑业是美国经济支柱。数以百万计的建筑公司组成了庞大的建筑业。建筑施工与材料供应﹐建筑设备﹐金融法律相互依靠﹐共同发展﹐创造了今日美国建筑业的繁荣景象。
建筑业中小型公司占行业公司数量的79%﹐大型建筑公司占21%﹐大型建筑公司上缴国家财政税款占行业的百分之88%。
建筑业从分工来说又可以分为﹕开发商(DEVELOPER) 购买开发土地﹔承包商(CONTRACTOR)根据合同来建设﹔分包商(SUBCONTRACTOR)一般有特殊的技能﹐知识人士﹐如电工﹐水工﹐泥瓦工 ﹐屋架工﹔建筑师设计图纸﹐改变设计。以上是简单分工。在实际生活中﹐许多工作是混合在一起的。如开发商兼承包商。
建筑业的分类可以分为商业建筑和住宅建筑。商业建筑包括商业中心﹐办公楼﹐工厂﹐学校﹐医院﹐娱乐场所﹐体育馆﹐教堂的建设。而住宅建设包括家庭房屋的建设。
大型建设通过招标决定承包商。步骤为承包商根据要求提出建筑计划合同﹐拥有人决定把项目交给哪一个承包商。合同包括工程费用﹐开始结束时间﹐阶段收费时间﹐保险要求等。
建筑商通常使用的会计方法有四种﹕现金计算方法(CASH)﹔应收应入(ACCRUAL METHOD)﹔阶段计算方法(PERCENTAGE COMPLETION)和完成合同计算方法(COMPLETE CONTRACT METHOD)。
一﹐现金方法
现金方法﹕建筑商收到工程的现金和支票(包括预付款)计为收入﹐为工程付出现金和支票计为支出。以现金收入减现金支出得出工程盈亏。如﹐一承包商完成家庭房屋装修工作﹐收到定金和报酬两万元﹐材料和人工支出一万元﹐收入为一万元。
二﹐应收应入方法
应收应入方法﹕承包商按合同完成项目后﹐收到建材后和分包商完成工作后﹐承包商虽然暂时没收到报酬或没付出料钱和工钱。但肯定会收到或付出。应在完成项目时计收入﹐收到建材后和分包商完成工作后计为支出。
如﹐ 一承包商在2002年12月接受一个一家庭房屋装修合同﹐承包价三万元。收定金一万元﹐年底时买材料﹐人工支出为一万元。工程完成一半。年终时应计营业收入为三万的一半﹐一万五千元。支出为一万元﹐盈利为五千。2003年完成这个项目﹐买材料和人工支出为八千﹐收到酬金余额两万。2003年营业收入为三万的一半﹐一万五千元。支出为八千﹐盈利为七千。工程总收入为三万﹐支出为一万八千元。盈利为一万两千元。
三﹐阶段计算方法
阶段计算方法﹕一般指两年或更长时间的合同。根据完成阶段计算收入和计算公式是﹕预估营业额X成本支出/预估成本支出—过去收入=今年营业收入。利润计算为今年营业收入减今年营业支出等于今年盈利。
如﹕ 一承包商在2002年5月接受一个两家庭建筑﹐承包价为四十万。结束日期为2003年8月﹐承包商预计工程人工和材料费为三十万﹐利润为十万﹐承包商 2002年人工和材料费支出为二十万。2002年年结时营业收入为四十万乘以(二十万除以三十万)减零等于二十六万六千七百。工程利润为六万六千七百(二十六万六千七百减二十万)。2003年人工和材料费为十万。收到全部报酬尾款。2003年年结时营业收入为四十万乘以(三十万除以三十万)减过去承认的收入二十六万六千七百等于十三万三千三百元。工程利润为三万三千三百元(十三万三千三百元减十万)。
四﹐完成合同计算方法
完成合同计算方法﹕一般指两年或更长时间的合同﹐在完成合同年计算工程的盈利。如果承包商使用完成合同计算方法。2002年不用计算利润﹐而2003年计算工程总的收入和支出﹐两年总营业收入四十万﹐支出三十万﹐盈利十万。
承包商应使用哪种会计计算方法呢﹖大的商业建筑承包商指前三年营业总额为一千万元以上和承担两年以上商业的承包商应使用阶段计算方法。而中小承包商比较灵活﹐可以选择使用阶段计算方法﹐完成合同计算方法﹐应收应入及现金方法。
现金记账方法很容易﹐但它的缺点是不能反映真实的财务情况﹐所以不宜采用。当材料费超过总收入的15%时﹐则不应该采用现金记账方法。材料是指砖﹐水泥﹐材料墙板等。
建筑会计除了要选择正确的会计方法﹐还应该注意以下具体问题。
第一﹐是否有漏报收入﹐雇主不给员工发1099收入表。
第二﹐承包商有时得到房产而做为建筑的报酬﹐是否如实申报。
第三﹐是否把其它支出计算为工程支出﹐如修理自己房屋的材料费算到工程材料费中。
第四﹐当收入好的念头﹐收入开得过高﹐以增加公司支出。
第五﹐记账时﹐一项支出重复使用两次。
第六﹐在年底迟送账单﹐以减少当年收入﹐减少报税收入。
第七﹐报表有坏帐﹐应考虑是否与另外一方有联系。贷方的坏帐是借方的收入。
第八﹐积累收入超出需要﹐不分红﹐往往发生在个人家庭式的承包商。这样作为为了避免个人赋税。
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